На рассмотрении Госдумы находится законопроект № 960728-8, который вносит изменения в ст. 346.17 НК РФ и устанавливает порядок определения дохода ООО на УСН при выплате действительной стоимости доли вышедшему участнику имуществом: так, доход ООО на УСН при передаче имущества определяется как действительная стоимость доли, в счет получения которой было передано имущество, рассчитанная на день, следующий за днем отчуждения имущества.
Комментирует Валерия Гулякина, младший юрист практики налогового и административного права Maxima Legal:
«Поводом внесения законопроекта стало Постановление Конституционного Суда РФ, в котором, рассматривая вопрос определения размера дохода ООО на УСН при передаче имущества в счет выплаты действительной стоимости, КС РФ указал, что размер дохода ООО не может определяться исходя из стоимости имущества, переданного вышедшему участнику, более того, такое действие не всегда приводит к возникновению дохода на стороне ООО.
В связи с этим, КС РФ признал ряд норм, допускавших произвольный расчет налогооблагаемого дохода при выплате доли имуществом, неконституционными, и обязал законодателей внести изменения в правовое регулирование, а до их принятия установил временный порядок определения размера дохода: доходом следует признавать действительную стоимости доли, определяемой на момент после перехода ее к ООО.
Законопроект развивает правовую позицию КС РФ, устанавливая конкретную дату для расчета действительной стоимости доли — день, следующий за днем отчуждения имущества. При этом порядок, установленный законопроектом, применим к двум объектам налогообложения УСН («доходы», «доходы, уменьшенные на величину расходов»), в то время как правовая позиция КС РФ была сформулирована применительно лишь к объекту «доходы».
На примере рассмотрим, как рассчитывается доход ООО в зависимости от применяемого подхода.
Предположим, в ООО два участника, владеющие долями 70% и 30%. Чистые активы ООО — 1 млн руб. Участник с 30 % долей выходит из ООО и получает действительную стоимость доли в размере 300 тыс. руб. имуществом.
В соответствии с ранее применявшимся подходом, вся сумма выплаты (300 тыс. руб.) должна признаваться доходом ООО и облагаться налогом на УСН.
В соответствии с новым подходом, доходом ООО признается стоимость доли, которая переходит к нему. После выхода участника чистые активы уменьшатся до 700 тыс. руб. Доход ООО составит 210 тыс. руб. (30% от 700 тыс. руб.). Именно с этой суммы должен уплачиваться налог на УСН.
Отметим, что и позиция КС РФ, и законопроект регулируют исключительно порядок налогообложения ООО на УСН. Вопрос о порядке налогообложения ООО на ОСНО в подобной ситуации остается открытым».
