Письмом от 09.06.2026 № ЕА-36-15/4924 введены в действие обновленные рекомендации по проведению камеральных налоговых проверок. Предыдущий документ (письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705) признан утратившим силу.

Команда Maxima Legal проанализировала документ и подготовила подборку основных изменений.

Рекомендации устанавливают условия для досрочного завершения камеральной налоговой проверки (КНП) по НДС (за 1 месяц вместо 2):

• риск контрагентов по АСК НДС 2 – низкий или средний;
• доля вычетов у таких контрагентов > 80 %;
• подтверждение возмещения в предыдущем периоде > 70 % от заявленной суммы;
• сумма уплаченных налогов за 3 года превышает сумму, заявленную к возмещению;
• отсутствие ошибок и противоречий между документами налогоплательщика и данными, полученными налоговым органом;
• отсутствие расхождений с декларациями иных налогоплательщиков по операциям;
• отсутствие признаков налоговых нарушений.

Аналогичные критерии введены для акцизов. Ранее таких четких ориентиров не существовало – решение о досрочном завершении КНП оставалось на усмотрение инспектора.

В рекомендациях впервые системно сформулированы обязательные для инспекторов принципы при истребовании документов (ст. 93, 93.1 НК РФ):

• законность;
• риск-ориентированный подход (истребование только при существенных и документально обоснованных рисках);
• определенность (четкая формулировка запроса, позволяющая однозначно идентифицировать документы);
• однократность (минимизация повторного истребования ранее представленных документов);
• приоритет получения информации из государственных информационных ресурсов (вместо запроса у налогоплательщика);
• цифровая среда;
• срочность (учет сроков проверки и невозможность затягивания).

Перечень случаев, когда налоговый орган вправе истребовать документы в рамках КНП, расширен: например, при операциях с прослеживаемыми товарами (п. 8.9 ст. 88 НК РФ) и при применении инвестиционного налогового вычета (ст. 286.1, 286.2 НК РФ).

Основания для проведения осмотра дополнены:

• противоречия по НДС, свидетельствующие о занижении налога или завышении возмещения (п. 8.1 ст. 88 НК РФ);
• несоответствие сведений об операциях с прослеживаемыми товарами (п. 8.9 ст. 88 НК РФ).

Процедура осмотра детализирована:

• проводится на основании мотивированного постановления руководителя;
• обязательно участие двух понятых (не сотрудников ФНС и не проверяемого лица);
• налогоплательщик вправе участвовать;
• допускаются фото / видеофиксация и копирование;
• результаты оформляются протоколом.

Допрос:

• способы вызова свидетеля: лично под расписку, по почте заказным письмом, в электронной форме по ТКС, через личный кабинет налогоплательщика, а также через единый портал государственных услуг (новая опция);
• возможность проведения допроса по месту фактического нахождения свидетеля (не только в налоговом органе) – с его согласия и при соответствующем уведомлении;
• расширен перечень лиц, которые не могут быть допрошены (адвокаты, аудиторы, нотариусы, врачи, священнослужители);
• в случае, если свидетель не владеет русским языком – инспектор должен пригласить переводчика;
• допрос лица до 16 лет необходимо производить с педагогом или психологом;
• обязательное разъяснение ст. 51 Конституции РФ и ответственности по ст. 128 НК РФ.

При проведении осмотров и допросов налоговые органы теперь действуют по строго регламентированной процедуре, что дает налогоплательщику возможность оспаривать в том числе нарушения процессуальных норм.

Впервые в методическом документе закреплены все допустимые способы вручения акта проверки (в соответствии с п. 4 ст. 31 НК РФ):

• при направлении акта по почте датой вручения считается 6-й день с даты отправки;
• для иностранных организаций – 20-й день с даты отправки.

Предписано одновременно с актом КНП вручать извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки, при этом срок рассмотрения (один месяц со дня получения акта) теперь исчисляется с учетом способа вручения. Ранее такие детали отсутствовали, что создавало неопределенность при исчислении процессуальных сроков.

• срок принятия решения – 10 дней со дня истечения срока на представление возражений (п. 6 ст. 100 НК РФ);
• возможность продления этого срока, но не более чем на 1 месяц;
• перечень решений, которые могут быть приняты  – о привлечении к ответственности; об отказе в привлечении к ответственности; о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля;
• исчерпывающий перечень дополнительных мероприятий – истребование документов; допрос свидетелей; экспертиза; осмотр; выемка;
• обязательное оформление дополнения к акту в течение 15 дней после окончания дополнительных мероприятий и его вручение в течение 5 дней;
• повторное рассмотрение материалов с учетом дополнения и возражений на него.

В рекомендациях закреплено следующее правило: при вынесении решения об отказе в привлечении к ответственности выявленные в ходе КПН риски, а также все материалы проверки подлежат передаче в контрольно-аналитический отдел (отдел предпроверочного анализа) для рассмотрения вопроса о включении налогоплательщика в план выездных налоговых проверок.

Данное положение означает, что даже в ситуации, когда налоговый орган по итогам КНП не находит достаточных оснований для привлечения к ответственности и выносит «отказное» решение, это не является окончанием контрольных мероприятий. Выявленные в ходе КНП риски автоматически становятся поводом
для инициирования выездной проверки.

Таким образом, «отказное» решение по КНП не гарантирует завершения налогового контроля – напротив, оно может выступить причиной для более глубокой и масштабной выездной проверки.

Новые рекомендации ФНС от 09.06.2026 носят методический характер, однако существенно детализируют и структурируют действия инспекторов на всех этапах камеральной проверки.

Указанные изменения делают процедуру камерального контроля более прозрачной и предсказуемой для добросовестных налогоплательщиков, но одновременно расширяют возможности налоговых органов по выявлению рисков и их трансформации в выездные проверки.

Новые рекомендации свидетельствуют о следующих тенденциях:

• ужесточение налогового контроля;
• стимулирование добросовестности для налогоплательщиков с низким уровнем риска;
• цифровизация всех процедур – электронный документооборот становится основным каналом взаимодействия.

Новые правила окончательно закрепляют переход к риск-ориентированному и цифровому налоговому контролю: добросовестные налогоплательщики с низким уровнем риска получают преимущества (ускоренные проверки), но при этом любой выявленный в ходе камеральной проверки риск, даже без доначислений, автоматически становится причиной для возможной выездной проверки, что требует постоянного самоконтроля и прозрачности цепочек контрагентов.