Комментирует Валерий Провоторов, старший юрист практики налогового и административного права Maxima Legal:

«Спор возник из-за одновременного применения к участкам под ИЖС повышенной налоговой ставки и штрафных коэффициентов.

ООО «Корнер Казань» владело земельными участками для осуществления предпринимательской деятельности. Налоговый орган применил ставку 1,5% (как для прочих земель) и дополнительно начислил повышающие коэффициенты 2 и 4 за незавершенное строительство (п. 15 ст. 396 НК РФ). В результате совокупная нагрузка могла достигать 6% от кадастровой стоимости объекта в год.

Конституционный Суд РФ посчитал такие начисления необоснованными. Данный уровень налогообложения, по мнению Суда, не соответствует принципам справедливости. Кроме того, итоговая нагрузка фактически превышает предельный размер ставки в 1,5%, установленный НК РФ.

ИСТОРИЯ ВОПРОСА

До 2019 года для всех земель под жилищное строительство действовала льготная ставка 0,3%, а коэффициенты (2 и 4) служили стимулом к возведению домов. Однако после изменения законодательства коммерческие организации, использующие земли ИЖС в целях извлечения прибыли, были лишены права на льготу. Налоговая ставка для них выросла до 1,5%.

Арбитражные суды, рассматривая дело ООО «Корнер Казань», отказали компании в удовлетворении требований. Они исходили из того, что НК РФ прямо не запрещает применять повышающие коэффициенты к ставке 1,5%. Однако в практике других судов сформировался противоположный подход, признающий такую нагрузку избыточной. Эту неопределенность и разрешил Конституционный Суд РФ.

ПОЗИЦИЯ КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА:

ПРАВОВАЯ ОПРЕДЕЛЕННОСТЬ
Налоговые нормы должны быть ясными. Отсутствие в законе прямых указаний на сохранение коэффициентов при переходе на ставку 1,5% порождает неопределенность, которая толкуется в пользу налогоплательщика.

ПРЕДЕЛ ОБЛОЖЕНИЯ
Ставка 1,5% является предельной (максимальной) по НК РФ. Коэффициенты не могут выводить итоговую нагрузку за эти рамки

ЗАПРЕТ НА ДУБЛИРОВАНИЕ

Повышающие коэффициенты задумывались как стимул для тех, кто пользуется льготой (0,3%). Если налогоплательщик уже уплачивает налог по максимальной ставке 1,5%, дополнительное взыскание коэффициентов за незавершенное строительство не имеет под собой правовых оснований.

ПОСЛЕДСТВИЯ ДЛЯ БИЗНЕСА:

• Постановление запрещает применять коэффициенты (2 и 4) к участкам ИЖС, которые уже облагаются по ставке 1,5% как используемые для осуществления предпринимательской деятельности.
• ООО «Корнер Казань» получило право на пересмотр судебных актов.
• Постановление не имеет обратной силы, однако оно применимо к текущим судебным спорам и жалобам.

ЧТО МЫ РЕКОМЕНДУЕМ СДЕЛАТЬ СЕЙЧАС:

• Проведите анализ налогообложения земельных активов и проверьте, не применяются ли к вашим участкам повышающие коэффициенты одновременно со ставкой 1,5%.
• Если вы уже оспариваете начисления за 2023–2025 годы в суде или в вышестоящем налоговом органе, мы рекомендуем усилить правовую аргументацию ссылками на выводы Постановления № 52-П».