Установлены новые правила исчисления налога на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества

Федеральный закон от 02.11.2013 № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – ФЗ № 307) устанавливает особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

С внесением изменений в главу 30 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, утвержденная в установленном порядке, по состоянию на 1 января года налогового периода.

К видам недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база будет определяться по новым правилам, относятся:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Ввиду того, что налог на имущество организаций относится к региональным налогам, субъектам Российской Федерации необходимо принять закон, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в пунктах 1 и 2 выше. При этом указанный закон может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

При этом после принятия закона субъектом переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пунктах 1 и 2 выше, как их среднегодовой стоимости не допускается.

Применительно к ситуации, когда определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Кроме того, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу должен определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пунктах 1 и 2 выше, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

При этом если в течение налогового периода будут выявлены объекты недвижимого имущества, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, они подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период.

В ст. 378. 2 НК РФ указано, что данные правила распространяются на организации — собственников объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость. Однако представляется, что более логичным было бы включение указания на субъект налоговой обязанности в ст. 373 НК РФ, посвященную налогоплательщикам.

Отметим также, что в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, НК РФ устанавливает предельные значения налоговой ставки. Так, для города федерального значения Москвы она составляет в 2014 году — 1,5 процента, в 2015 году — 1,7 процента, в 2016 году и последующие годы — 2 процента, для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 году — 1,0 процента, в 2015 году — 1,5 процента, в 2016 году и последующие годы – 2 процента.

Положения ФЗ № 307, устанавливающие новые правила исчисления налога на имущество организаций, вступают в силу с 1 января 2014 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций.

См.: Федеральный закон от 02.11.2013 № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».